Časové rozlišení

Časové rozlišení[1] / Accruals[2]

Akruály neboli casové rozlišení vznikají, pokud se výnosy/náklady[3] zaúctují v jiném casovém okamžiku, než související príjmy/výdaje.

Accruals come into existence when revenues / expenses[4] are recognized at a different point in time than the related cash inflows / outflows.

Predem placené položky / Pre-paid items

Predem placené položky vznikají v okamžiku, kdy peněžní tok nastává dríve, než související výnos ci náklad.

Pre-paid items are recorded when cash flows occur before revenue or expenses.

Predem zaúctované položky / Accrued items

Predem zaúctované položky vznikají v okamžiku, kdy peněžní tok nastává pozdeji, než související výnos ci náklad.

Accrued items are recorded when cash flows occur after revenue or expenses.

Na rozvaze se položky vykazují jako soucást majetku nebo závazku:

On the balance sheet accruals are either disclosed ass assets or liabilities:

Odložené položky / Deferred items

Ackoliv se formálne nejedná o casové rozlišení, jsou odložené položky casto vykazovány v rozvaze spolecne s casovým rozlišením.

Although not technically accruals, deferred items are often disclosed together with accruals on the balance sheet.

Odložené výnosy (napríklad odložený úrok) se vykazují stejne jako opravné položky: odecítají se od souvisejícího majetku (napríklad pohledávky). Odložený majetek ci závazek (napríklad odložené dane aktivní ci pasivní) se, na druhé strane, vykazují samostatne.

Deferred revenue (for example deferred interest) is disclosed as a contra asset and deducted from the related asset item (for example receivables).  Deferred assets and liabilities (for example deferred taxes) are disclosed as separate line items.

Výnosy príštích období

Anglictina nemá presný ekvivalent pro výnosy príštích období, které se mohou oznacovat bud jako deferred revenue (odložené výnosy) nebo unearned revenue (nezasloužené výnosy).

Czech does not have exact equivalents for deferred revenue and accrued revenue[5].  As a result, it would translate both as, výnosy príštích období (and consequently treats them as if they were synonyms), which occasionally leads to misunderstanding.

Dohadné položky

Podobne jako u výnosu príštích období nemá anglický jazyk presný ekvivalent pro dohadné položky. Jelikož chybí samostatné oznacení, zahrnuje je IFRS do accrued revenue a accrued expenses (prestože mají jiný charakter).

English does not have an exact equivalent for dohadné položky, which is unfortunate as they exactly conform to this IAS 37.11.b description “…. Although it is sometimes necessary to estimate the amount or timing of accruals, the uncertainty is generally much less than for provisions.”

Nevyfakturované výnosy / Unbilled revenue

Ackoliv se IFRS o nevyfakturovaných výnosech výslovne nezminuje,[6] mela by se tato položka analogicky podle pravidel pro závazky[7] (IAS 37.11.b) místo v pohledávkách vykazovat jako soucást príjmu príštích období.[8]

Although not explicitly mentioned[9], if one were to analogize[10] from accrued expenses (IAS 37.11.b), one would logically conclude that unbilled revenue should be disclosed as an accrual, rather than a trade receivable[11].

Príklady / Examples

Náklady príštích období / Pre-paid expenses

1.1.R1 XYZ zaplatila 4.000 (predplatné odborného casopisu na jeden rok), 500.000 (rocní pojištení svého výrobního zarízení) a 400.000 (servis pro svou pocítacovou infrastrukturu na dva roky).

On 1/1/Y1, XYZ paid 4,000 (one-year subscription to a magazine), 500,000 (one-year insurance for a manufacturing facility) and 400,000 (two-year MIS service contract).

Príjmy príštích období / Accrued revenue

31.12.R1 XYZ (distributor zemního plynu) zjistila, že jí náleží 200,000 (nájem za pronájem cásti své budovy), 250,000 (úrok z bežného úctu) a približne 40,000 (odhad cástky za plyn, který zákazník císlo 456 spotreboval, ale za který zatím nezaplatil).

On 12/31/Y1, XYZ (a natural gas distributor) determined that it was due 200,000 (rent for a portion of its building that it did not use itself), 250,000 (interest on its bank deposits) and 40,000 (payment from customer # 456 for gas used but not yet paid for).

V pondelí 3.1.R2 úcetní 345 zkontroloval bankovní výpis a zjistil, že banka pripsala úrok ve výši 243,872 k pulnoci 31.12.R1.  5.1.R2 se na úctu objevila platba od nájemce ve výši 200,000, kterou zaúctoval úcetní 456. 7.1.R2 (na základe odpoctu plynomeru) se zjistilo, kolik plynu zákazník 456 odebral.  8.1.R2 bylo vypocteno, že dlužil 43,785 a 1.2.R2 byla vystavena faktura, kterou zaúctoval úcetní 987 (zákazník ji uhradil 3.3.R2).

On Monday 1/3/R2, bookkeeper number 345 examined XYZ’s bank statement and determined that the bank debited the company’s account for 243,872 for interest earned to midnight, 12/31/R1.  On 5.1.Y2, a 200,000 rent payment was received and recorded by bookkeeper 456.  On 1/7/Y2, technician 789 read customer 456’s meter.  On 1/8/Y2, the customer’s liability was calculated to be 43,785 and on 2/1/Y2 an invoice was issued and recorded by bookkeeper 987 (the customer paid on 3/2/Y2).

Alternativne se úctar rozhodne zápis stornovat.[14]

Alternatively, the bookkeeper decides to void the entity[15].

Stejná situace, ovšem s tím, že XYZ je dceriná spolecnost, jejíž materská spolecnost vyžaduje hotovou záverku (do které dcera nemuže dál zasahovat) do konce tretího pracovního dne po skoncení roku. Po dohode s auditorem stanovila jednotka tento den dnem, kdy její záverka byla autorizovaná[16] (schválená k zverejnení).

Same facts, except XYZ is a subsidiary, and its international parent requires a closed financial report by the end of the third working day after year end.  After receiving auditor approval, the entity established that day, as its authorization date[17].

Protože dceriná spolecnosti nemohla otevrít svou záverku, dopad zmen promítla jako „úpravy minulého období“ do svého výkazu zmen kapitálu.[18]

Since the subsidiary could not amend its financial report, it reported the effect of the adjusting event as a prior period adjustment[19] (in its statement of changes in equity).

Pojistná událost / Insurance claim

1.1.R1 spolecnost XYZ porídila automobil za 60.000 a priradila mu císlo 35. Životnost stanovila na 4 roky, zbytkovou hodnotu na 20.000 a zvolila lineární odpisy. 31.12.R2 byl automobil odcizen a spolecnosti vznikl nárok na pojistné plnení ve výši 55,000. Behem prošetrování události se však zjistilo, že obchodní zástupce, který vuz rídil, ho opustil (aby si koupil cigarety), aniž by vypnul motor. Spolecnost a pojištovna dohodly na nižší úhrade ve výší 45.000 (kterou pojištovna vyplatila 15.2.R3).

On 1/1/Y1, XYZ acquired a automobile for 60,000.  It determined its useful life to be 4 years, salvage value 20,000 and selected straight-line depreciation.  On 12/31/Y2, the automobile was involuntarily liquidated leading to an insurance claim of 55,000.  During the investigation of the event, it was, however, determined that the sales representative driving the vehicle left it unattended (motor running) to buy cigarettes.  XYZ and the insurance carrier settled on a payout of 45,000 (paid on 2/15/Y3).

Nezasloužené výnosy / Unearned revenue

Nevratné zálohy / Non-returnable deposits

15.9.R1 XYZ prijala od zákazníka 123 zálohu ve výši 50,000 na zakázku 456.  28.12.R1 zákazníkovi predala hotový stroj a 2.1.R2 vystavila fakturu na 100,000 (v zemi, kde má XYZ svuj danový domicil, vzniká danove úcinný výnos dnem vystavení faktury a danová sazba je 20 %). 29.1.Y2 zákazník zaplatil.

On 9/15/R1, XYZ received a deposit of 50,000 from customer number 123 on order 456.  On 12/28/Y1, it delivered a machine and, on 1/2/Y2, issued an invoice for 100,000 (the country of XYZ’s tax domicile “accrues” revenue, thus a tax obligation arose on the day the delivery is formally invoiced; the tax rate was 20%).  The customer paid on 1/29/Y2.

Stejná situace s obmenou, že XYZ se rozhodla zaúctovat vystavení faktury.[24]

Same facts, except the entity decided to record the issuance of the invoice[25].

Stejná situace, s tím, že dan z príjmu vzniká dnem dodání.

Same situation except that taxable income accrued on the delivery date.

Stejná situace s obmenou, že dan z príjmu se platí na základe penežních toku.[28]

Same facts, except the tax domicile is a country that taxes receipts rather than revenue[29].

Predplatné / Pre-payments

27.12.R1 XYZ uzavrela servisní dohodu se zákazníkem 123 na dva roky a zákazník zaplatil splátku ve výši 90,000 za první kvartál.

On 12/27/R1, XYZ entered into a two-year service agreement with customer 123 and received payment of 90,000 for the quarter ending 3/31/R2. 

28.12.R1 ABC prodala (na svém internetovém obchode) licenci na dva roky za 24,000.

On 12/28/R1, ABC sold a two-year license on its web site for 24,000. 

29.12.R1 prodala licenci na dobu neurcitou[30] za 30,000.

On 12/29/Y1, it sold an unlimited-term license for 30,000[31].

Stejná situace s obmenou, kdy jednotka mela povinnost (ze zákona) provádet pravidelné bezpecnostní updaty po dobu dvou let. Zároven byla schopná odhadnout jejich približný pocet a náklady s nimi spojené. 13.1.R2 jeden update zverejnila.

Same facts, except the entity was obligated (by law) to provide regular security updates for two years.  It was able to estimate both the approximate number and cost of these updates.  On 1/13/Y2, it released an update.

Stejná situace, ovšem s tím, že povinnost nevycházela ze zákona, ale z dobrých mravu.

Same facts, except the obligation was constructive rather than legal.

Stejná situace s obmenou, že jednotka nebyla schopná odhadnout pocet updatu.

Same facts, except the entity was not able to determine the number of updates.

30.12.R1 XYZ prodala zákazníkovi císlo 456 licenci za 60,000. Licence byla na dobu neurcitou, ale firma pravidelne (každé tri roky) vydávala novou verzi.  Dle její zkušenosti si 94 % zákazníku vždy novou verzi koupilo.

12/30/Y1, XYZ sold customer # 456 a license for 60,000.  The license had an unlimited term, but the entity regularly upgraded its product.  In its experience 94% of its customers purchase the upgrade.

Stejná situace, ovšem s tím, že jen 45 % zákazníku si koupilo novou verzi[34] (zbytek bud prešel ke konkurenci, nebo si koupili jiný produkt).

Same facts, except only 45% of its customers upgraded[35] (the remainder either purchased a competing product, or one of XYZ’s other products).

Vratné zálohy / Returnable deposits

1.1.R1 firma XYZ si pronajala komercní prostory na dobu peti let a zaplatila kauci ve výši 100.000. Po peti letech XYZ prostory opustila.

On 1/1/Y1, XYZ rented commercial space and paid a security deposit of 100,000.  After 5 years, it vacated the premises.

Výdaje príštích období (dohadné položky) / Accrued expenses (estimated items)

31.12.R1, XYZ zjistila, že ve svých maloobchodech spotrebovala zemní plyn v hodnote 42,500. 2.2.R2 obdržela fakturu od dodavatele, ve které stálo, že ke dni 7.7.R2 spotrebovala plyn v hodnote 43,785[36].  Prípad úctoval úcetní 78.

On 12/31/Y1, XYZ determined that it consumed natural gas valued at 42,500[37] in its retail outlets. On 2/2/R2, it received an invoice of 43,785 for gas used to 7/7/R2.  The entry was made by accountant number 78.

Stejná situace, ovšem s tím, že hlavní úcetní firmy si uvedomil, že do konce prvního kvartálu (den autorizace podle IAS 10.17) je dost casu, a rozhodl se ušetrit si trochu práce.[38]

Same facts, except the entity’s chief accountant realized there was plenty of time to the end of the first quarter (the authorization date as defined by IAS 10.17), and decided to save himself (and his team) some effort[39].

Stejná situace, ovšem s tím, že XYZ byla dcerinou spolecností a materská spolecnost vyžadovala uzavrenou záverku do konce tretího dne po konci roku. Po dohode s auditorem jednotka stanovila tento den dnem, kdy byla její záverka autorizována.[40]

Same facts, except XYZ was a subsidiary whose parent required a closed book by the end of the third working day after the year end.  After receiving auditor approval, the entity established this day, as its authorization date[41].

Události po rozvahovém dni / Events after the Reporting Period

Událost po rozvahovém dni upravující úcetní záverku / Adjusting event

15.12.R1 XYZ porídila zboží za 100,000 a do konce období z nej prodala 10.000.  Na konci období odhadla, že zbytek bude schopná prodat za 140,000. 1.1.R2 výrobce konkurencního výrobku (od kterého XYZ neodebírala) oznámil nový, lepší a levnejší produkt. Po mesíci marné snahy jednotka nakonec prodala zboží jistému outletu za 60,000. Jelikož se jednalo o událost, která upresnuje hodnotu majetku na konci období, byla XYZ povinná (IAS 10) promítnout událost do záverky roku 1.

On 12/15/Y1, XYZ purchased merchandise for 100,000 and sold 10,000 worth by 12/31/Y1.  At year-end, it estimated that it would be able to sell the remaining merchandise for 140,000 in total.  On 1/1/Y2, a manufacture of competing goods (which XYZ did not carry) announced a newer, better and cheaper completing product.  After month’s futile effort, XYZ sold the goods to an outlet for 60,000.  Since this event confirmed the value of an asset disclosed at year-end, the entity was obligated (IAS 10) to adjust its year one report for this event.

Událost po rozvahovém dni neupravující úcetní výkazy / Non-adjusting event

15.3.R2 ABC obdržela oznámení, že vuci ní bylo zahájeno soudní rízení, v nemž se zákazník domáhá odškodnení za škodu zpusobenou vadným výrobkem, který koupil 15.1.R2. Právní oddelení odhaduje, že firma nakonec vyplatí odškodné 246.663.

On 3/15/Y2, ABC learned that it was the defendant in a product liability suit filed by a customer that purchased the defective product on 1/15/Y2.  The legal department estimated that the company would pay damages of 246,663.

Nejedná se o upresnení situace, která existovala na konci R1, uzavrená záverka se proto neupravuje. ABC pouze skutecnost popíše v príloze.

Since the condition did not exist on the balance sheet date, the company merely added a discussion to its footnotes.  Its financial statements were not adjusted.

Stejná situace, ovšem s tím, že zákazník zboží koupil 15.1.R2[42].

Same facts, except the customer purchased the goods on 1/15/Y2[43].