Dobrý den, chtěl bych Vás poprosit o radu, jak se má správně vykazovat v konsolidovaných výkazech dle IFRS akvizice společnosti s pohledávkami, které mají opravnou položku a následně během roku se OP zruší nebo se pohledávka odepíše?Je to správně k datu akvizice vykázat takto:např.pohledávka 1 000OP - 900netto 100 k datu akvizice A) netto hodnota 100 (je čistá hodnota k datu akvizice) B) nominal 1 000 (gross value) oprávná položka - 900 (adjustment) netto 100 Následné zrušení OP se vykazuje v konsolidované IFRS výsledovce:a) zrušení OP vykážu jako ostatní provozní výnosy - pokud jsem dříve použil netto hodnotub) zrušení OP vykážu jako klasicky jako změna OP k pohledávkám Odpis pohledávky vykážu v IFRS konsolidované výsledovcea) netto hodnotě - tj. náklad -100, což je součet rozpouštění OP k pohledávce z individuálního FS dceřinné společnosti vysalduji s odpisem pohledávky tj. = -1000 + 900 b) v plné výši tj. náklad -1 000 a zrušení OP vykážu jako výnos +900 Nejsem si jistý, zda z pohledu skupiny jsem pořídil pohledávky v netto hodnotě 100 (očekávaná varianta) nebo jsem pořídil pohledávku v nominální hodnotě 1000 a k tomu opravnou položku ve výši -900.Ptám se také na to kvůli tomu, protože to pak bude ovlivňovat podpůrné tabulky k pohledávkám - věková struktura, opravné položky atd pro přílohu.Děkuji předem za pomoc
Dobry den,Vase otazka se spis
Dobry den,
Vase otazka se spis vztahuje k vecem, ktere by trapily ucetni, kteri aplikuji CUS, nikoli IFRS, takze jsem puvodne odpovidat nechtel. Ale pak jsem si rekl, ze by to mohlo byt zajimave, tak proc ne.
Podle IFRS se netvori opravna polozka (allowance) k jednotlivym pohledavkam, ale k cele skupine pohledavek. Zaroven se netvori teprve pote, co se pohledavka stane nedobytna, ale ke konci kazdeho obdobi.
IFRS 9.5.5.15 … an entity shall always measure the loss allowance at an amount equal to lifetime expected credit losses for: (a) trade receivables [mnozne cislo] or contract assets that result from transactions that are within the scope of IFRS 15, … IFRS 9.5.5.3 … each reporting date,
Jednou jak se takova obecna allowance vytvori, pak se jednotlive pohledavky odepisuji oproti ni.
IFRS 9.5.4.4 An entity shall directly reduce the gross carrying amount of a financial asset when the entity has no reasonable expectations of recovering a financial asset in its entirety or a portion thereof.
Allowance se proto nikdy nerusi. Misto toho se vycerpa.
Pri akvizici podniku, kupujici strana musi identifikovat, jaky majetek vlastne koupila:
IFRS 3.10 As of the acquisition date, the acquirer shall recognise, separately from goodwill, the identifiable assets acquired, the liabilities assumed and any non-controlling interest in the acquiree.
Pak ho musi ocenit v realne hodnote:
IFRS 3.18 The acquirer shall measure the identifiable assets acquired and the liabilities assumed at their acquisition-date fair values.
Z toho vyplyva jedna pohledavka po druhe, a to v realne hodnote (kolik se za kazdou z nich skutecne bude inkasovat).
Rekneme u pohledavky 123 vuci firme ABC v nominalni hodnote 1,000 se vi, ze se dostane jen 800. Pohledavka se proto oceni v hodnote 800.
Potom, az firma ABC zaplati, se zauctuje:
Dr. cash (penize) 800
Cr. receivable (pohledavka) 800
Kdyby nahodou ABC zaplatila trochu vic:
Dr. cash (penize) 850
Cr. receivable (pohledavka) 800
Cr. gain (zisk) 50
Nebo trochu min:
Dr. cash (penize) 750
Dr. loss (ztrata) 50
Cr. receivable (pohledavka) 800
To tak moc nevadi.
Horsi by bylo, pokud by ABC nezaplatila vubec. To by se asi jednalo o chybu, ktera by se musela opravit (zpetne).
Kazdopadne, je spis pravdepodobnejsi, ze kupujici strana neni schopna takto presne ocenit jednotlive pohledavky (nebo ji to nestoji za namahu).
V tomto pripade by se postupovalo tak, jak upravuje IFRS 9.5.5.15.
Rekneme, ze firma koupila 500 pohledavek a kazda ma nominalni hodnotu 200. Firma sice nevi, ktere z nich se stanou nedobytne, ale odhaduje, ze nakonec zpenezi jen 80,000 v celku.
Proto kazdou pohledavku zauctuje v hodnote 160 a k nim zauctuje allowance v hodnote 20,000.
Pak, pokud by za jednu dostala 200, zauctovalo by se:
Dr. cash 200
Cr. allowance 20
Cr. receivable 160
Pokud za druhou 140:
Dr. cash 140
Dr. allowance 20
Cr. receivable 160
Pokud za treti nic:
Dr. allowance 160
Cr. receivable 160
Atd.
Nakonec, pote co se vsechny pohledavky vyresi, pokud by na ucte allowance zustal nejaky zustatek, ten by se zauctivak oproti gain nebo loss.
Poděkování
Dobrý den, pane Mládku,
moc děkuji za pomoc a radu.